Pro účetní závěrky sestavované k 31.12.2024 vstoupila v platnost významná změna v oblasti daně z příjmů právnických osob, která se týká definice čistého obratu. Tato úprava má dopad nejen na účetní závěrky firem, ale také vyplňování daňových přiznání právnických osob, a to i s ohledem na povinný audit a lhůtu pro podání přiznání. V tomto článku se podíváme na klíčové změny, jejich praktické důsledky a související kategorizaci účetních jednotek.
Jak a co se mění v definici čistého obratu?
Novela zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZoÚ“), přinesla s účinností od 1. 1. 2024 změnu definice čistého obratu. Nově čistý obrat zahrnuje pouze výnosy z prodeje výrobků a zboží a z poskytování služeb, na kterých je založen obchodní model účetní jednotky. Pro účely určení čistého obratu se tedy mohou vyloučit například účty účtových skupin 64 (jiné provozní výnosy) a 66 (finanční výnosy), nebo pouze jejich části.
Důvodová zpráva k novele vyhlášky nicméně uvádí příklady výnosů vykazovaných mimo řádky tržeb, které ale do čistého obratu patří, např.:
• výnosy z transakcí s cizí měnou u směnáren,
• výnosy z transakcí s pohledávkami u faktoringových společností,
• výnosy z poskytnutých půjček u poskytovatelů půjček,
• výnosy z klíčových dotací spjatých s běžnou činností účetních jednotek podnikajících v zemědělství,
• výnosy z prodeje předmětů nájmů u leasingových společností.
Vykázání čistého obratu ve výkazu zisku a ztráty
V souladu s přechodnými ustanoveními novelizované vyhlášky se v případě účetních období započatých před 1. 1. 2024 nová definice čistého obratu nepoužije. V účetní závěrce k 31. 12. 2024 ve výkazu zisku a ztráty za srovnávací účetní období, tj. k 31. 12. 2023, se čistý obrat neuvádí. Vykáže se pouze čistý obrat za běžné účetní období podle nové definice.
Kategorizace účetních jednotek
Roční úhrn čistého obratu je jedním z kritérií pro posouzení kategorie účetní jednotky. Pro posuzování kategorie účetní jednotky k 31. 12. 2024 bude roční úhrn čistého obratu k 31. 12. 2024 určen v souladu s novou definicí. Roční úhrn čistého obratu k 31. 12. 2023 bude ale určen podle původní definice.
Účetní jednotka změní od počátku bezprostředně následujícího účetního období kategorii účetní jednotky v případě, kdy ve dvou po sobě následujících rozvahových dnech řádných účetních závěrek překročí nebo přestane překračovat 2 hraniční hodnoty podle § 1b a 1c ZoÚ.
Dopady na povinný audit a lhůtu pro daňové přiznání
Změna definice čistého obratu může mít významný dopad na povinnost auditu účetní závěrky. Velké a střední účetní jednotky povinnému auditu podléhají vždy. U malých účetních jednotek povinnost auditu závisí na tom, zda účetní jednotka překročí klasifikační kritéria pro povinný audit, z nichž jedním je právě čistý obrat ve výši nad 80 mil. Kč.
Pokud tedy například malá účetní jednotka v minulosti dosahovala vysokých kurzových zisků, dle nové definice může její roční úhrn čistého obratu klesnout pod 80 mil. Kč a její účetní závěrka tak nebude podléhat povinnému auditu (pokud u ní tato povinnost nezůstane zachována kvůli splnění jiných kritérií pro povinný audit).
S povinností auditu souvisí i lhůta pro podání přiznání k dani z příjmů právnických osob. Pro povinně auditované společnosti je tato lhůta obecně šest měsíců po konci jejich zdaňovacího období. V situaci, kdy účetní jednotka povinnému auditu nepodléhá, je standardní lhůta však pouze tříměsíční.
Změna definice čistého obratu, na základě které mohou některé účetní jednotky vypadnout z povinnosti auditu jejich účetní závěrky, tak může mít dopad i na lhůtu pro podání přiznání k dani z příjmů právnických osob již za zdaňovací období 2024.
Doporučení
S ohledem na výše uvedené je doporučeno, aby s koncem zdaňovacího období započatého po 1. 1. 2024 účetní jednotky zkontrolovaly, zda u nich nedojde ke změně v povinnosti auditu účetní závěrky, a tudíž i změně lhůty pro podání přiznání k dani z příjmů právnických osob.
Mgr. Jan Klusák 13.02.2025